一、印刷企業(yè)成本管理的重要性

　　在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)育成熟，出版、印刷市場價(jià)格的透明度就會(huì)越高；而且，作為下游組織的單個(gè)印刷企業(yè)，基本上不能左右市場的現(xiàn)行價(jià)格，只能被動(dòng)的接受。所以，降低成本，以擴(kuò)大利潤空間，就是任何一個(gè)處在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的印刷企業(yè)永恒的、基本的課題之一，是提高企業(yè)競爭力的主要途徑之一。

　　成本是不會(huì)自動(dòng)降下來的，而必須認(rèn)真籌劃，并動(dòng)員全體員工一點(diǎn)一滴的努力實(shí)現(xiàn)；這就是成本管理。
　　近年來，不少印刷企業(yè)都在降低成本上大做文章、恨下功夫；有的印刷企業(yè)還將某年定為本企業(yè)的成本管理年，集中力量，以求成效。

　　二、單個(gè)印件成本核算是印刷企業(yè)成本管理的實(shí)踐之一

　　在成本管理的實(shí)踐中，有的印刷企業(yè)在研究、實(shí)驗(yàn)單品種成本歸集、核算模式及自動(dòng)化（有的是與it業(yè)組織合作研發(fā)），試圖在與上游組織談判價(jià)格時(shí)，就預(yù)知虧盈。

　　為完善上述試驗(yàn)，又研究盡量減少在產(chǎn)品中分?jǐn)傞g接成本（不論是按產(chǎn)值分?jǐn)偂�按工時(shí)分?jǐn)偂⑦�是按工序分?jǐn)偅┑姆蓊~；盡量精確的把盡量多的可識(shí)別的產(chǎn)品成本歸集到對應(yīng)單個(gè)產(chǎn)品的制作成本中去，以實(shí)事求是的盡量精確的反映生產(chǎn)某產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　有的印刷企業(yè)發(fā)布了單個(gè)印件成本核算自動(dòng)化的階段性成果；有的印刷企業(yè)自行研發(fā)了單個(gè)印件成本核算軟件并在使用；有的印刷企業(yè)在實(shí)際使用與it業(yè)組織共同研制的單個(gè)印件成本核算軟件；也有的大型it組織實(shí)事求是的表示，對單個(gè)印件成本核算的研究還不成熟。

　　作者曾與幾家印刷和it企業(yè)探討過單個(gè)印件成本核算的課題；現(xiàn)將作者的看法列出，供業(yè)內(nèi)參考。

　　三、對單個(gè)印件成本核算的看法

　　1、對單個(gè)印件成本進(jìn)行核算，是印刷企業(yè)在營銷和成本管理實(shí)踐中產(chǎn)生的需求。

　　（1）對營銷管理而言，如果能對單個(gè)印件進(jìn)行成本核算，則可在與上游組織談判價(jià)格時(shí)，就預(yù)知虧盈，并討價(jià)還價(jià)；也可根據(jù)本企業(yè)規(guī)定的價(jià)格策略，確定是否承接該筆業(yè)務(wù)。

　　（2）對成本管理而言，如果能對單個(gè)印件進(jìn)行成本核算，則可在安排內(nèi)部生產(chǎn)時(shí)，同時(shí)下發(fā)各工序的成本控制指標(biāo)，并監(jiān)督執(zhí)行；使成本管理精細(xì)化。

　　所以，在這方面先行一步的印刷和it組織的勞動(dòng)是有很大意義、值得尊敬的。

　　2、對單個(gè)印件成本核算的分析與改進(jìn)

　　（1）對單個(gè)印件成本核算準(zhǔn)確性的分析

　　單個(gè)印件成本核算設(shè)計(jì)的功能是，可以在承接印件時(shí)，就預(yù)知虧盈。如果將某匯集期間內(nèi)每個(gè)印件的盈虧相加累計(jì)，假設(shè)結(jié)果為盈50萬元，那么會(huì)計(jì)結(jié)算的結(jié)果必然是盈嗎？即使是盈，數(shù)值與50萬元差距是多少呢？對此問題有的說未做此考慮，有的說未曾做此比較，有的說剛開始使用此模式，時(shí)間尚短。總之機(jī)構(gòu)/組織，均未能有肯定的回答。

　　作者認(rèn)為，這個(gè)問題的答案，具有必然的、先天的不確定性。其不確定性，是由目前單個(gè)印件成本核算自身的原因造成的。

　　（2）單個(gè)印件成本核算不確定性的原因

　　1）現(xiàn)有的單個(gè)印件成本核算模式，一般均將將單個(gè)印件成本分割為兩部分。一部份是可變成本，即可以明確界定為制造該印件所需的費(fèi)用。一部份是固定成本，即不能明確界定為制造某具體印件所需的費(fèi)用。有的單個(gè)印件成本核算模式設(shè)計(jì)的固定成本，是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或上一會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以可變成本的成數(shù)表示，如10%（即將核算后的某印件的可變成本數(shù)值乘以110%，就等于該印件的完全成本）。因?yàn)檫@個(gè)成數(shù)是既往數(shù)值，而不是本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際比例數(shù)值；必然造成單個(gè)印件計(jì)算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。

　　2）固定成本中，亦有不精確之處。如設(shè)備折舊，一般以每小時(shí)的金額數(shù)表示，然后乘以本印件所需該設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)，即為單個(gè)印件設(shè)備折舊成本。但某既定設(shè)備每年的折舊金額數(shù)，即分子是固定的，不會(huì)有不確定性；關(guān)鍵在于你將每年確定為多少小時(shí)（分母）；顯然，分母不同，每小時(shí)的金額數(shù)就不同。

　　作者認(rèn)為，最佳的年度小時(shí)數(shù)應(yīng)當(dāng)是銷售小時(shí)數(shù)，即年度內(nèi)，所有印件實(shí)際占用的該設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)量。銷售小時(shí)數(shù)值一般是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或上一會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定的，因?yàn)檫@個(gè)成數(shù)是既往數(shù)值，而不是本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際比例數(shù)值；必然造成單個(gè)印件計(jì)算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。即使對本年度銷售前景進(jìn)行預(yù)測，對既往值進(jìn)行修正、調(diào)整，得出的數(shù)值人仍然是一個(gè)虛擬值，其與實(shí)際值相比仍然是不精確、不確定的。

　　同理，所有以銷售小時(shí)數(shù)作為分母的成本單價(jià)，如廠房占用等，都是不精確、不確定的。

　　這么多不精確、不確定的數(shù)值加在一起，其不精確、不確定性不就更大了嗎？

　　（3）以某印件為例分析

　　1）印件信息與參數(shù)：

　　名稱：公告
　　幅面：對開
　　印數(shù)：4000張
　　印法：單面
　　印色：黑色
　　客戶提供陽圖膠片

　　2）公告的銷售價(jià)格與印件成本構(gòu)成表

　　3）盈虧分析

　　按上表參數(shù)中銷售價(jià)格110元-企業(yè)成本99.82元=10.18元；可知公告這一印件是盈利的，銷售利潤率約為9%。

　　但是上述結(jié)論是建立在不確定性的基之上的。

　　先以上表中的機(jī)器折舊一項(xiàng)為例進(jìn)行說明。假設(shè)該企業(yè)該機(jī)型印刷定額為4000/小時(shí)，則公告使用機(jī)器的時(shí)間正好是1小時(shí)。機(jī)器折舊成本金額是60萬元/10年/260/16=14.4元。公式中60萬元是機(jī)器安裝時(shí)的原值，第一個(gè)分母10年是假設(shè)該設(shè)備的折舊年數(shù)，第二個(gè)分母260是假設(shè)該設(shè)備每年運(yùn)轉(zhuǎn)的天數(shù)，第三個(gè)分母16是假設(shè)該設(shè)備每天運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)數(shù)；16*260的積數(shù)，就是假設(shè)該設(shè)備每年運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)數(shù)，即銷售小時(shí)數(shù)。公式中的因數(shù)中，只有60萬元（機(jī)器安裝時(shí)的原值），即分子是固定的，不會(huì)有不確定性；其余三個(gè)因數(shù)--10年/260天/16小時(shí)，即分母，均為假設(shè)值；顯然，分母不同，每小時(shí)的金額數(shù)就不同。即使上表中的銷售小時(shí)數(shù)是最佳的修正數(shù)值，也仍然是一個(gè)虛擬值，其與年末算出的實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值相比仍然是不精確、不確定的。如果當(dāng)年年末結(jié)算出的實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值減少了25%，那該項(xiàng)成本則增加為60萬元/10年/260/16/（1-25%）=14.4//75%=19.2元，即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3。

　　同理，其余所有以銷售小時(shí)數(shù)作為分母的成本單價(jià)，如廠房占用、員工工資、電費(fèi)、水、暖費(fèi)、管理費(fèi)等，都是不精確、不確定的。如果也按實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值減少25%計(jì)，則該幾項(xiàng)成本增加值為，（0.01+10.91+7.5+10+5）*1/3=11.14元。

　　總成本增加值為，（19.2-14.4）+11.14=15.94元

　　如按此計(jì)算，則公告銷售價(jià)格110-企業(yè)成本（99.82+15.94）=-5.86元；公告這一印件又變?yōu)樘潛p的了。
　　（4）根據(jù)以上分析，作者認(rèn)為
　　1）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算，具有一定的不確定性
　　2）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和結(jié)論，對使用者而言，不能作為核算和決策的絕對依據(jù)；而只能作為相對的參考
　　3）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算，需要相關(guān)業(yè)界共同努力，持續(xù)予以改進(jìn)，以期減少其不確定性，使其更好的為印刷企業(yè)服務(wù)